重温 | 普华永道恒大劫

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专题：涉恒大地产财务造(zào)假证(zhèng)监(jiān)会：对普华永道处以顶格罚款2.97亿元(yuán)

　　旧文重读，此刻对恒(héng)大(dà)与普华永道事件或许会有更全面(miàn)和清晰的视角(jiǎo)。

　　编者按：持续多年的恒大财务造假案还在演进，恒大及(jí)许家印等相关方此前已经收到了巨额罚单等相关处(chù)罚(fá)，而背(bèi)后的审计机构普华永(yǒng)道，曾为恒大提供长达14年的服务，在其中所扮演的(de)角色也(yě)一直被(bèi)关注。

　　最新，中国财政(zhèng)部及证监会等相关部门对普华永道的处罚正式出台，这场风波的(de)结论(lùn)已经逐渐清晰，并(bìng)将成(chéng)为中国房地产行业(yè)调(diào)整期的一个关键注脚。

　　本文为观点(diǎn)新(xīn)媒体(tǐ)3个月前发布的报道稿件，旧文重读(dú)，此刻对恒大与普华永道(dào)事件或许会有更全面和清晰的视角。

　　观点网全球最大会计公司之(zhī)一，正在失去客户们的认可。

　　自中国恒(héng)大集(jí)团于2021年中旬正式爆雷后，陆续发酵将近3年的财务造假(jiǎ)风波(bō)，终于(yú)卷向一直藏在幕后的审计部门。

　　据了(le)解，2023年1月取消合作关系(xì)前(qián)，普(pǔ)华永道曾为(wèi)中国恒大提供长达14年的(de)服务，多年来一直对(duì)中(zhōng)国(guó)恒大财报出具无保留意见。

　　意味着在恒大持(chí)续数年的财务造假行动(dòng)中，作为“第一把关人”的普华永道不(bù)是被蒙骗，就是听之任之默认违规行为，总之难辞其咎。

　　这引发了市场对普华永道能力和操守的怀疑。并令该审计机构持续地丢失订单。

　　但它的麻烦还不止于此。

　　大行神话

　　信任(rèn)是一切(qiè)商业行(xíng)为的基础。

　　现代审计行业的根源，可追溯到(dào)古代文明中的会(huì)计记录和监督(dū)活动，后续则定型于19世纪工业革命。

　　这一时期，随(suí)着股份制公司的兴起和资本市场的发展(zhǎn)，企业的(de)规模和复杂性(xìng)迅速(sù)增长，投资者和债权人需要独立第三方对公司财务报表的准确性进行验证。当人们要凭“信任”这种感性因素做出越来越艰难的决策之时，市场对专业审计服务的(de)需求也应(yīng)运而生。

　　20世(shì)纪，得益于(yú)经济全球化和跨国公司的出现，审计行业开始国际化。国际会计师联合会（IFAC）和国际会计准则委员会（IASC）（后更(gèng)名(míng)为国际会计准则理事会(huì)（IASB））的成立，让(ràng)国际(jì)审计标准快(kuài)速统一。

　　过程中，一些审(shěn)计公司逐渐崭(zhǎn)露头角，并通(tōng)过合并(bìng)发展成为今天我们所熟知的(de)全球性企业。

　　“四大”会计师事务所——德勤（Deloitte）、普华永道(dào)（PwC）、安永（EY）和毕马威（KPMG），都在这一时期逐渐确立(lì)了他们在全球审计行业的领导地位。

　　其中(zhōng)，普华永道的起源可以追溯到1849年由塞缪尔·普赖(lài)斯(sī)（Samuel Price）和爱(ài)德(dé)华·沃特豪斯（Edward Waterhouse）在英(yīng)国伦敦创建的会计(jì)师行Price Waterhouse（普华），以及由怀亚(yà)特·汤普森（Wyatt Thornthwaite）和(hé)爱德蒙·莱(lái)布兰德(dé)（Edmund Le Brand）1854年在美国纽约成立的Coopers & Lybrand公司(sī)。

　　随着时间(jiān)的推移，两个事务(wù)所各自在全球范围(wéi)内扩张，并最终决定(dìng)在1998年(nián)合并，形成(chéng)了(le)如(rú)今的普华(huá)永道。

　　尽管是“四大(dà)会计师事务所”内成立时间(jiān)最短的成(chéng)员，但普华(huá)永道在业界内的表(biǎo)现(xiàn)足够抢眼，使其快速跻身头(tóu)部行列。

　　而在(zài)大(dà)中华地区，该机构创始人的特殊背景，为普华永道进入中国市场打开(kāi)了方便之门(mén)。

　　据了解，普华永道创始人之一容永道早(zǎo)于(yú)1962年便在香港创办容永道(dào)会计(jì)师行，同(tóng)时也是(shì)第一批到中国(guó)内地开拓业务的香港人。1981年，他就带领Coopers & Lybrand在上海开设(shè)了办事处(chù)。

　　深厚的根基，帮助合并后的普华永(yǒng)道在中(zhōng)国内地和香港建立起合作网络。

　　重蹈覆辙

　　在全球化(huà)的经济体系中，国际审计(jì)市(shì)场扮演着守护经济信任的基石(shí)角色(sè)。审计(jì)不仅确(què)保(bǎo)了财务报告的准(zhǔn)确性和透明度，也为投资者(zhě)、监(jiān)管机构和(hé)其他利益相关者提供重要的决策依据。

　　然而在长时间的经营演化中，并不(bù)是所有的审计机构都能保持初(chū)心。

　　2001年，世界(jiè)上最大的电力(lì)、天然气以及电讯公司(sī)之(zhī)一安然公司，在短短数周内成(chéng)为美国历史上最(zuì)大(dà)的破产企业，以(yǐ)及最轰动的财务造假案始作(zuò)俑(yǒng)者。

　　千亿美元(yuán)资产(chǎn)神话倒塌，安然公司财务造假丑闻波(bō)及到财务报告审计者(zhě)安达信(xìn)。据了解，安达信曾(céng)是世(shì)界(jiè)第一会(huì)计师事务所，但在安然公司的虚假财报中，却任何虚报利润、巨(jù)额债务的漏洞也没有发(fā)现。

　　2001年中，安达(dá)信被美国(guó)证券交易(yì)委员会判定在审计工作中出现欺诈行为。一年后，安(ān)达信宣布倒闭，同年3月，安达信（中国）和安达信（香港）宣布并入普华永道。

　　安然事(shì)件丑闻的爆发，一(yī)度引发了对(duì)审计(jì)行(xíng)业监管的全球性审视。但如(rú)今看来，作为(wèi)安达信业务最主要承接方的普(pǔ)华永道，似乎没(méi)有吸取太多教(jiào)训。

　　狂妄、盲(máng)目自信(xìn)和漠视(shì)规(guī)则(zé)，所带来的审计(jì)师(shī)独立性(xìng)、审计费用压力、审计质量等问题(tí)，依然是笼罩在审计行业(yè)头顶的乌(wū)云。

　　这(zhè)一次，普(pǔ)华永道栽在曾(céng)经的全球最大房地产开发企(qǐ)业之一——中国恒大集团手上(shàng)。

　　由许家印(yìn)控制的中国恒大集团(tuán)，在2010年代至2021年进行了令人瞠目结舌(shé)的商业冒险行为。通过错综复杂的借款勾兑和不断往上垒的杠杆，恒大集团以激进的经营思路实现了迅速崛起。

　　2016年，中国房(fáng)地产销售额首次突破10万亿元大关，录得117627亿(yì)元，同(tóng)比增长34.8%。同年，中国恒(héng)大以3734亿元的销售金(jīn)额成为行业第一。而3年前，该公司合同销售(shòu)额(é)仅仅突破千亿。

　　恒大集团的商业触角同时伸向足球、农牧、消费品、保险人寿、金融、房屋中介、物业管理、新能源汽车等领域。许家印就(jiù)多个业(yè)务板块提出“全国第一”或“世界第一”的(de)目标，那段(duàn)时期中(zhōng)国蓬勃的房地产市场，为(wèi)其野心提(tí)供了源源不断的(de)资金。

　　2020年，中国(guó)恒大集团全年实现合约销售金额7232.5亿元保(bǎo)持了超(chāo)过20%的增长速(sù)度。但崩塌随即到来(lái)。

　　2021年中旬，中国恒(héng)大承认陷入流动性危机，该公司过去多年可疑的经营数据(jù)被外界重(zhòng)新(xīn)放到聚光(guāng)灯(dēng)下审视(shì)，并很快引起(qǐ)监管机(jī)构的(de)注意。

　　目(mù)前，证监会(huì)认定，2019年至2020年期间，中(zhōng)国恒大(dà)集团境(jìng)内实体恒大(dà)地产通过提(tí)前确(què)认收(shōu)入的方式虚增收入及利润，致使在交易所市场公开发行债券存在欺诈发(fā)行(xíng)，所披露的(de)相(xiāng)关年度(dù)报告存在虚假记载，涉及虚增(zēng)收(shōu)入5641亿元、利润920亿元。

　　同时，2022年期间，中国恒大与恒大物业之间亦被曝光，存在134亿元存款质押(yā)金(jīn)被占用的情况。根据后续发布的独(dú)立调查报告，中国恒大承认公司(sī)运营(yíng)时存在严(yán)重的潜在内控问题。

　　普华永道在上述(shù)两个(gè)事件中到底扮演了什么角色？

　　资料显示，普华永道与(yǔ)中(zhōng)国恒大集团的合作关系始于2009年，当时恒大集团赴港(gǎng)上市，普华永道便(biàn)担任其审计机(jī)构。自此，普华永道连续多年为恒大集团提供审计服务，涉及恒大在(zài)香港的3个上市平台：中国恒大、恒大汽车（恒大健康）、恒大物业，以(yǐ)及恒大的境(jìng)内实体恒大地产(chǎn)集团(tuán)有点公司。

　　普华永道在为(wèi)恒大集团审计过程中，未能及时发(fā)现并指出其财务问题，引发了市场(chǎng)对其审计质量和操守的广泛质疑。

　　信(xìn)任危机

　　事实上(shàng)，在恒(héng)大集(jí)团引发了一场席卷全国房地产行业(yè)的债务危机后，普华永道(dào)就曾主动对内房业务进行过紧急切割，密集辞去多家开发商的御用核数师，希望规(guī)避相关风险。

　　资料显示，截至恒大(dà)爆雷前的2021年上半年，普华永道当时(shí)与(yǔ)18家具代表性的中资房企达成合作，拥有“四大”中排名第二的(de)合作规模。

　　而目前，普华永道(dào)已(yǐ)退出了绝大部分项目。但监(jiān)管机构对其前(qián)面所涉(shè)的审计案的审查，还是让它(tā)栽了(le)跟(gēn)头(tóu)。

　　普(pǔ)华永道信誉(yù)下降，带来了涟漪效应。资料显示，今年以来，已有中国石油、招商银行、招商港口(kǒu)、中集集(jí)团及中集车辆、中国(guó)中铁、中(zhōng)国人保、青岛港、宁(níng)波港、青(qīng)岛啤酒、东鹏饮料、粤电力A、海通证券、中国人寿等，超过(guò)30家以国央企为主体的A股上市企业与部分“红筹股”，与普华永道解(jiě)约。据悉(xī)，涉及的丢(diū)单(dān)金额接近3亿(yì)元。

　　例如，5月30日中国石油公告，鉴(jiàn)于(yú)近期有(yǒu)关审计行业相关事项(xiàng)还需进一步核实(shí)，经公司与普华永道中天会计师(shī)事务所（特殊普通合伙）及罗兵咸永道(dào)会计师事(shì)务所协商，公司决定取消原(yuán)定(dìng)提交(jiāo)2023年年度股东大会审议的《关于公司聘用2024年度境内外会计师事务所的议案》。

　　而6月11日，中国人寿保险公告，拟聘任安永华明会计师事务所（特殊(shū)普通合伙）担(dān)任2024年(nián)度(dù)境内审计师，同(tóng)时聘任安永会计师事务所担任2024年度香港审计(jì)师(shī)。在上一个年度，复杂(zá)上述工作的(de)是普华永道中(zhōng)天会计师事务所(suǒ)、罗兵咸永道会计(jì)师事务所。

　　业务危机背后，普(pǔ)华永道国内业务也正面临停摆的风险。

　　近日(rì)，据彭(péng)博社(shè)引述知情(qíng)人士报(bào)道，中国财政部可能很(hěn)快(kuài)宣布(bù)对普华永道的行政处罚决定。报道(dào)称，普华(huá)永道可能面临至少(shǎo)10亿元的罚款，这家会计师事务所(suǒ)在中(zhōng)国的部分业务亦将被暂停。

　　只是截至发稿，传闻中的处罚(fá)还未下(xià)达。

　　另一方(fāng)面(miàn)，此前市场上流传一封据(jù)称(chēng)来(lái)自“一部(bù)分普华永(yǒng)道(dào)合伙人(rén)”的名为《是谁(shuí)把普华(huá)永道带(dài)入恒大这个火坑的？》的匿名(míng)信(xìn)，匿名信直(zhí)指普(pǔ)华(huá)永(yǒng)道亚太及中(zhōng)国主席赵柏基(jī)，指责事务所内部权力失衡，并对普华(huá)永道在恒大“财(cái)务造假(jiǎ)”事件中存在的违(wéi)规行为做出指控。

　　普(pǔ)华永道很快进行(xíng)了澄清，表示信中的信息严重不实。

　　但4月19日，香港会计及财务汇报局仍就针对近期流传的普华永(yǒng)道匿名举报(bào)信，明确表示正在调查(chá)普华永道会计师事务所(suǒ)在审计(jì)中国恒大集团账目时的(de)责任。

　　香港会财局指出，举报信中对普华永道质量管理系统及(jí)对中国恒大审计(jì)质(zhì)量的(de)潜在缺失表示严重担(dān)忧，基(jī)于(yú)指控的严重性，为保护公众利(lì)益及维持公众对会计专业诚信的(de)信心，会财局有责(zé)任(rèn)展开调查。

　　会财(cái)局(jú)强调，若发现不当行为或违反《会计及财务汇报局条例》的情况(kuàng)，将毫不犹豫地对(duì)涉事事务所及个(gè)人采取严厉的执法行动。

　　有分析认为，普(pǔ)华(huá)永道将面临中国内(nèi)地和香港两地机构的双重处罚。

　　普华永道还面临一些来自(zì)第三方机构的(de)压力，6月14日消(xiāo)息，据报道，中国恒大清盘人已委托律师调查恒大的一些(xiē)服务提供商，包括(kuò)前核数师罗兵(bīng)咸永道，目的是为债权人(rén)挽回部分损失。

　　另一(yī)方(fāng)面，wind数据显示，2023年度普华永(yǒng)道审计的A股上市公(gōng)司合(hé)计107家(jiā)，港股市场同期(qī)则有414家客户。普华(huá)永道也并(bìng)未丢失所有订单，例如中国平安旗下的大型美妆日化企业上海家化，就决定续聘普华永道中天为2024年度审计机构。

　　普华永(yǒng)道将会因恒大风波受到多大(dà)力度的处罚、失去多少业务，这场风波的(de)结局可能不(bù)会那么快揭晓。

　　附一(yī)：中国证(zhèng)监会依法处罚恒大地产(chǎn)审(shěn)计机构普华永道及答记者问

　　近日，中国证监会依法对普(pǔ)华永道(dào)恒大地产年报及(jí)债券(quàn)发行审计工作未勤勉(miǎn)尽(jǐn)责案作出行政处罚，依据(jù)《中华人民共(gòng)和国(guó)证券法》规定，没收普华永道(dào)案(àn)涉期间全部业务收入2774万元，并处以顶格罚款2.97亿元(yuán)，合(hé)计(jì)罚没3.25亿元。

　　2024年(nián)5月(yuè)，中国证监(jiān)会对(duì)公司债(zhài)券发行人恒大地产财务造假、欺诈发行等违法(fǎ)行为严(yán)肃作(zuò)出行政处罚(fá)，认(rèn)定恒大地产2019年、2020年年报存在虚假记载，相关5次公司债券发行构成欺诈发行。普华永道(dào)是(shì)恒大地产上述期间的审计机构，我会对普华永道在上(shàng)述期间为恒大地(dì)产提供审计服务并制作(zuò)、出具相关文件是否违反《中华人民共和国证券法》的规定，按法定(dìng)程序开展调查。

　　我会调查发现，普华永道在执行恒大地产2019年(nián)、2020年年报审计工作(zuò)中未(wèi)勤勉尽责，在审(shěn)计过程中违反多项(xiàng)审计准则，违背多项(xiàng)审计要(yào)求，多项审(shěn)计程序失效，未保持应有的职(zhí)业(yè)怀疑，未作(zuò)出正(zhèng)确的职业(yè)判断，未发现恒大地产大金额、高比例财务造假。一(yī)是(shì)审计(jì)工(gōng)作底稿失真，地产项目观察中约88%的记录与实际执行情况不一(yī)致，底稿(gǎo)记录内容严重不可靠。二是现场走访程序失效，现场走访(fǎng)认为符(fú)合交楼条件的楼盘(pán)大部分实际未竣工交付，部分至我会实地调(diào)查时仍未(wèi)竣工(gōng)交付(fù)，甚至(zhì)是“一片空地”。三是样本选取范围失控，任由恒大地产替换样本，将恒大地产标(biāo)注(zhù)“不让去”的地产项目排除(chú)在走访样本之(zhī)外。四是文件检查程序失(shī)灵，核验无异(yì)常的(de)交楼(lóu)清单(dān)，实际上大量业主签(qiān)字确(què)认日晚于资产负债(zhài)表日。五(wǔ)是复核程序失守，现场走访程序复核工作流于形式，复核人员基(jī)于对走访人员的“信任(rèn)”出具复(fù)核(hé)结论。

　　普华永道为(wèi)恒大地产2019年、2020年年报均出具了标(biāo)准无保留意见审计报告，为恒大(dà)地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大01等5次(cì)债券发行出具保证财务数据真实、准(zhǔn)确、完整的声明，普华永道制作、出具(jù)的文件存在虚假记(jì)载。

　　普华永道上述行为，违反(fǎn)《中华人民(mín)共(gòng)和国证券法》第一百六十三条的规定，构成《中华人民共和(hé)国证券法》第二(èr)百一十三条第(dì)三款所述“未勤勉尽责(zé)，所制(zhì)作(zuò)、出具的文件有虚假(jiǎ)记载”的情形，我会依法责令改正，认(rèn)定(dìng)普华永道在上(shàng)述期间执(zhí)行(xíng)的恒大地产(chǎn)1次债券发行审计、2次(cì)年报审计、2次半年度(dù)审阅、6次特殊目的审计(jì)项下的(de)全部业务收入2774万元均为违法业(yè)务收(shōu)入(rù)，依法全部予以没收(shōu)，并(bìng)按“没一罚十”处顶格罚(fá)款2.77亿元，同时对4次未收费债券(quàn)发行(xíng)审计服务按上限罚款2000万元，对普华永道(dào)罚没款总计3.25亿元(yuán)。

　　在案件查处过程中，我会与财政部加强沟(gōu)通(tōng)、密切协作，共享信息、强化(huà)合力(lì)。在处罚裁量上，我会依法对普华永道两年(nián)间全(quán)部业务收入予以没(méi)收，并处以顶格罚款，与财政部协同罚款共计4.41亿元；在(zài)“资格(gé)罚(fá)”上，鉴于财政部(bù)已对(duì)普华永道作出暂停经营(yíng)业务的(de)行政处罚，暂停(tíng)业务范围涵盖证券领域，我会(huì)不另行(xíng)作出暂停从事证券服务(wù)业务的行政处罚。

　　下一步(bù)，我会将(jiāng)继(jì)续坚决落(luò)实监管“长牙带刺”、有(yǒu)棱有角要求，突出(chū)严监(jiān)严管，持续加大对资本市场财务造(zào)假以及审计机构未勤勉尽(jǐn)责(zé)行为的查(chá)处和打击力度(dù)，全力维护资本市场平稳运行，全力(lì)保护投资者合法权益，为资本市场高(gāo)质量发展提供有力保障。

　　中国证监会有关负责(zé)人就(jiù)案件查(chá)处及相关情况(kuàng)回答了记者(zhě)提问。

　　问：近日，证监(jiān)会对普华永(yǒng)道作出行政处罚，能否介绍一下案件相关情况？

　　答：近(jìn)年来，我会对证券(quàn)市场违法行为持续保(bǎo)持高压(yā)态势，突出重点、从严(yán)从(cóng)重打击财务造假、欺诈发行等行为，压严压实(shí)发行人和中介(jiè)机构(gòu)责任。前期，我会对恒(héng)大地产2019年、2020年年报存在(zài)虚假(jiǎ)记载(zài)、欺诈发行公司债券等(děng)违法行为(wèi)依法(fǎ)严肃作(zuò)出行政处(chù)罚。

　　普华(huá)永(yǒng)道是恒大地产上述期间的审计机构，我会对普(pǔ)华永道在上述(shù)期间(jiān)为恒大地产提供审计服务并制(zhì)作、出具相关文件(jiàn)是否违反《中(zhōng)华(huá)人民共和国证券法》的规定，针对审计(jì)执业重点事项和勤勉尽责关键环(huán)节，深入实(shí)地调查取(qǔ)证，全面询(xún)问谈话，充分调取相关文件和资料，并(bìng)争取有关方面的(de)支持与协助，依法(fǎ)高效完成调查。

　　经查，普华永道在执(zhí)行(xíng)恒大(dà)地产2019年、2020年(nián)年报审计及债券发行服务(wù)过程中，未勤勉尽责，违反多(duō)项审计准则，多项审计(jì)程序(xù)失效。一是审计工作底稿失(shī)真，地产项目观察中约(yuē)88%的记录与实际执行情况不一致，底(dǐ)稿记录内容严重不可靠(kào)。二是现场走访程(chéng)序(xù)失效(xiào)，现场走访认(rèn)为符合交楼条件的楼盘大部分实际未竣工交付，部分(fēn)至(zhì)我会实地调查时仍未竣(jùn)工交付，甚至是“一片空地”。三是样本选取范围失控，任由恒大地产替换样本，将恒大地(dì)产标(biāo)注“不让(ràng)去”的地产项目排除在走访样本之外。四是文件检查(chá)程序失灵，比如核验无(wú)异常的(de)交(jiāo)楼清(qīng)单，实际上大(dà)量业(yè)主签(qiān)字(zì)确(què)认日期(qī)晚于(yú)资产负(fù)债表(biǎo)日。五是复核程序失守，现场走访(fǎng)程序复核工作(zuò)流于形式，复核人员完全(quán)基(jī)于对现场走访人员的“信任”出具复核结(jié)论。

　　普华永道一方面(miàn)未勤勉尽(jǐn)责，未正确判断2019年、2020年度恒大地产总体收(shōu)入确认的(de)实际情况，未对恒大地产财(cái)务数(shù)据异(yì)常情况保持(chí)合理职业(yè)怀(huái)疑，未有效识别恒大地产大金额、高比例的财务造假(jiǎ)，甚至对恒大地产财务造假迹(jì)象(xiàng)和(hé)动向“睁一只眼、闭一只(zhǐ)眼”；另一方面出具标准无(wú)保留意见(jiàn)的审计(jì)报告(gào)，为(wèi)5次(cì)债券发行出具保证财务数据(jù)真实、准确、完整的声明，属于(yú)所制(zhì)作、出具的(de)文件有虚假记(jì)载的情形。

　　问：请问对普华(huá)永道的处罚(fá)是如何体(tǐ)现“长牙带刺”、有棱有角，回应(yīng)市场和社会期待的？

　　答：普华永道上述行为，不只是简单的审计失职、失(shī)效行为，它在一定程度(dù)上掩(yǎn)盖甚至纵容了恒大地产财务造(zào)假(jiǎ)和欺诈发行公司债(zhài)券，严重侵蚀法律(lǜ)和诚信基础，严重损害投资者合法权益，严重破坏市场信心，依法应予严惩(chéng)。同时，我会坚持依法办(bàn)案，严格履行程序，以(yǐ)事(shì)实为依据，以法律为准绳(shéng)，综合考虑其违法事(shì)实、性质及社会危害程度等，在法律规定的范围内，既从严从重处罚，又做到过罚(fá)相当。

　　一是没收全部业务收入(rù)。其间，普华永道(dào)除执行恒(héng)大地(dì)产两年年(nián)报审计并为恒大(dà)地产(chǎn)债券发行提供审计服务外，还执(zhí)行2次半年度审阅(yuè)、6次特殊目的审计，我会依法认定上述项下收取的业务收入2774万元均为违(wéi)法业务收入，依法全部(bù)予以没收。

　　二是(shì)处以顶(dǐng)格罚(fá)款。我会依据《中华人民共和国证券法(fǎ)》对普华永道有(yǒu)违法业务收入的“没一罚十”、合计罚款2.774亿元，对4次未收费(fèi)债券发行审计服务每次按上限罚款500万元、合计罚款2000万元，对普华永道罚没款总计3.25亿元，接近我会此前三年对50多家次违法违(wéi)规会计师(shī)事务所的(de)罚没款总和。

　　问：近年来，证监会对不少审计机构作出处罚，此次对普华永道(dào)更是开出“创纪录”罚(fá)单(dān)，请问证监会是如何考虑(lǜ)的？

　　答(dá)：《中华人民共(gòng)和国证券法》等(děng)法律法规要求，证券的发行、上市、交易等证券业(yè)务活动应由会计师事务所(suǒ)等证券服务机构(gòu)出具专业意见。法律的强制(zhì)要求，既赋予了行业发展的机遇，也界定了中介机构(gòu)的法(fǎ)定义务和法律责任，更承载着整(zhěng)个市场的重托和(hé)广大投资者(zhě)的信任。

　　多年来，会计师事务所等证券服务机构(gòu)通过发挥专业优势(shì)，在提升企业规范运作水平，提高上市公司等证券(quàn)发行人的会(huì)计信(xìn)息质量，促进证券市场健康发展等方面发挥着重要作用，作(zuò)出了重要贡献。

　　监管执(zhí)法工作是我会法定职责，对(duì)少数(shù)以(yǐ)身试(shì)法的中介机构及人员，我会坚决落实“长牙带刺”、有棱有角要求(qiú)，严(yán)监严管，用足用好(hǎo)法律授(shòu)权，严格执法(fǎ)、严肃处理(lǐ)。会(huì)计师(shī)事务所等证券服务机构执业中草率(lǜ)疏忽、麻痹大意，甚至“当摆设”“走过场”，未勤勉、不尽责，制作、出具文件有虚假记载、误导性陈述或(huò)者重大遗漏，就可(kě)能被没收违法业务收入，并被处以数倍甚(shèn)至顶(dǐng)格罚(fá)款，情(qíng)节严重的还可能执业受(shòu)限(xiàn)，以致收(shōu)入归零、业务流失，甚至陷入声誉危机。

　　罚一劝(quàn)百，希望广大中介机构引以为戒，慎终如初，不折不扣地履行法(fǎ)律规定的义(yì)务要求，时刻紧绷勤勉尽责这根弦，真正(zhèng)立足专业、审慎执业、珍惜声誉，客观、独立、专业地发表意见，确保制(zhì)作出(chū)具文件不存在虚假记载(zài)、误导(dǎo)性陈述或者重大遗(yí)漏，不负众托，真正担负(fù)起证券市场“看门人”职责。

　　问：请(qǐng)介绍一下(xià)证监会与财政部(bù)在案件查处工作方面的协同情况。

　　答：普华永道为(wèi)恒大(dà)地产公司(sī)债券发行(xíng)交易活动提供审计服务，受《中华人民共和国证券法》规范约束，同时，普华(huá)永道作为审计机构，也(yě)受《中(zhōng)华人民共和国注册会计师法》约束。

　　在对普华永道案的查处中，我会与财政部加强沟通、密切协作(zuò)，共享信息、强化合力。在行(xíng)政处(chù)罚阶段(duàn)，我会(huì重温 | 普华永道恒大劫)依法对普华永道(dào)相关年度违法业务收入全部予以(yǐ)没收，并处(chù)以顶格罚(fá)款。同时，我会协同财政部对普(pǔ)华永道开展“资(zī)格(gé)罚”。普华(huá)永道违法行为情节严重，应暂停(tíng)从事证券服务业务。鉴于财政部已对普华(huá)永道作出暂停经营业务的“资格罚”，暂停业务范围涵盖证券领域，我会(huì)不另行对普华永道(dào)作出暂停从事证券服(fú)务业务的行政(zhèng)处罚。

　　需要说明的是，证券(quàn)市场以信息披露为(wèi)核心，追(zhuī)究发(fā)行人(rén)违法(fǎ)行为法律责任，以其信息披露文件(jiàn)为依归，追究审计机构违法行为(wèi)法律责任，以其制作、出具的文件为(wèi)依归。在本案(àn)中，普华永道总(zǒng)所制作、出(chū)具文件并盖章，相关注册会计师签(qiān)字(zì)，是《中华(huá)人民(mín)共和国证券法》规定的法律责任主体。作为注册(cè)会计师行(xíng)业的主管(guǎn)部门，财政部对审计机构执业质量与项目质量控制(zhì)、审计机(jī)构治理及人员(yuán)管理进行全面监管，可对普(pǔ)华永道总所及其(qí)分所、签字注册会计师以(yǐ)及参与(yǔ)审(shěn)计项目的其他注册会计师的行为全(quán)面追责。

　　我会支持财政部对依(yī)据《中华人民共(gòng)和国(guó)证券法》难以(yǐ)追(zhuī)责(zé)的普华(huá)永道涉及恒大地产2018年审计项目的(de)违法行为予以追责。同时，我(wǒ)会也关注到财政部对普华永(yǒng)道广州分所及其他相关(guān)注册会计师的处罚决(jué)定。

　　问：市场上还有人关(guān)心恒大集团及其审(shěn)计机构(gòu)的违法行为及其(qí)责任追究，请问你们怎么看待这个问题？

　　答：恒大地产是(shì)境内法人，在境内交易所债券市场(chǎng)公开发行公司债券，依据《中华人民共和国证券法》，我会对恒大地产公司债券发行交易活动及(jí)其审(shěn)计机(jī)构普华永道证券服务业务负有监管职责。查处恒大地产(chǎn)欺诈发行、信息披(pī)露违法及其审计机构普华永道未勤勉尽责问题，既是我会的权限(xiàn)范畴，更是我会的职责所在。

　　恒大集团是(shì)境外法人，在我国香(xiāng)港地区交(jiāo)易所上市。恒大集(jí)团(tuán)在我国香港地区发行证券并上市交易行为及其审计机(jī)构(gòu)执业行为，受我国香港地区法律约(yuē)束。我们注(zhù)意到，我(wǒ)国香港地区有关监管(guǎn)机构近期表示，正就恒大(dà)集(jí)团(tuán)审计机(jī)构(gòu)的相关审计等进(jìn)行独立调查。后续如果我国香港地区有(yǒu)关方面提出请(qǐng)求，我会将协同财政(zhèng)部通过跨境执(zhí)法合(hé)作机制(zhì)和渠道，积极配合有关(guān)方面对相关违法行为进行调查(chá)处理。

　　附二(èr)：财政部对普华永道(dào)作出行政处罚决定(dìng)及答记者问

　　根据《中华人民(mín)共和国注册会计师(shī)法(fǎ)》等(děng)法律法规(guī)，自2024年1月起，财政部组(zǔ)织检查组对普(pǔ)华永道(dào)中天会计师事务所（以(yǐ)下简称(chēng)普华永道）及其(qí)广州分所的恒大地(dì)产集团有(yǒu)限公司（以下简称恒大地产）审计项目执业质量(liàng)开展了专(zhuān)项检查。

　　经查，普华永道及(jí)其(qí)广州分所在恒大地产2018年至(zhì)2020年财务报表审计过程中，明知恒大地产财务报表存在重大错(cuò)报而不予指明，发(fā)表不恰当的(de)审(shěn)计意(yì)见，出具虚假审计(jì)报(bào)告(gào)。主要问(wèn)题包括：一是2018年至2020年对恒大地产(chǎn)收入相关的主要(yào)审计程序，设计、实施存在严重缺陷，多项程序得(dé)出不实结论；2020年明知恒大地产提前确认收入而不予指明。二是丧失独立性，为恒大地(dì)产编制合并(bìng)财(cái)务报表，并在合并财务报表层面编制调整分录以(yǐ)虚(xū)增利(lì)润。三是明知或应当知道恒大地产存在(zài)大量货币资金(jīn)受限，对财务报表中的重大错报不予指明(míng)，并通过各种方式隐(yǐn)瞒或掩盖。四是对恒大地产2020年虚增(zēng)开发成本、随意确认投资性(xìng)房地产(chǎn)的重大(dà)会计(jì)差错不予指明。五是未保持职业怀疑，未发现恒大地(dì)产“明股实债”方(fāng)式融资、合并(bìng)财务报表范(fàn)围不(bù)准确导(dǎo)致的重(zhòng)大(dà)会计差错。六是对(duì)恒大地产未按规定披露重大诉讼仲裁事项(xiàng)不予(yǔ)指明(míng)，其他应收款(kuǎn)及审计抽样、持续经营等审计程序执行不到位(wèi)，项目质量控制失效等。

　　针对检查发现的问题，2024年9月，财政部依据(jù)《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普(pǔ)华永道及相关注册会计师作出行政处罚决定。

　　会计(jì)师事务所方面，按(àn)照《中华人民(mín)共和(hé)国行政处罚法》有关规定，考虑到中国证监会依据《中华人民共和国证券法》对(duì)普华永道涉及(jí)恒大地产2019年(nián)、2020年审(shěn)计项目的违法行为，给予没收违法所(suǒ)得并处罚款共3.25亿元的行政处罚，财政部依据《中华人民共和国(guó)注册(cè)会计师法》，对普华永道涉及(jí)恒大(dà)地产2018年审计项目的违法行为(wèi)，给予没收违法所得并(bìng)处罚款共(gòng)1.16亿元的行政处罚。同时，财政部依据(jù)《中华(huá)人民共和国注册会计师法》，给予普华永道警告、暂停经营业务6个(gè)月、撤销普华永道广州分所的行政处罚。

　　注(zhù)册会计师方面，财(cái)政部依据《中华(huá)人民共和国注册会计师法》，对恒大地产2018年至(zhì)2020年相关财务报表审计报告的4名签字注册会计师汤振峰、魏泽、朱(zhū)立为、蔡秀娟，给予吊(diào)销注册会计师证书的处罚；依据《会计师事务所(suǒ)执(zhí)业许可（金麒麟分(fēn)析师）和监督管理办法》（财政部令第97号），对陈(chén)耘涛、吴(wú)德(dé)恩、潘(pān)国威、陈智杰、陈(chén)君瑜(yú)、卢玉捷、金莹等7名参与编制恒大地产合并财(cái)务(wù)报表的注册会计师，给予警告或罚(fá)款的行政处罚。

　　对于香港罗兵咸永道会计师事务所为中国恒大集团提供审计服务的有关责任，财政部(bù)将通(tōng)过(guò)跨境(jìng)审计监管合作机(jī)制，积极协调(diào)配合香港会计及财(cái)务(wù)汇报(bào)局对相关违(wéi)法(fǎ)行为进行调查处理。

　　下一步，财政部(bù)将持续加(jiā)大财会监督力度，严厉打击财务舞弊和审计造假行为，为维护(hù)社会公平正义、规(guī)范市场经济秩序、推(tuī)动(dòng)经济高质量发展提供有力支撑。

　　财政部有关负(fù)责人就(jiù)案件查处情(qíng)况(kuàng)回(huí)答了记者提(tí)问。

　　问：请介绍一(yī)下财(cái)政部对普(pǔ)华永道开展检(jiǎn)查和进行处罚的总体(tǐ)情况。

　　答(dá)：针对有关方面反映(yìng)的普华永道在恒大地产财务造假中的违法问题线索，根据相关工作安(ān)排，自2024年1月起，财政(zhèng)部组织检查组对普(pǔ)华永道恒大地产审计项目(mù)执业质量开展专项检查。财政部检查组克服恒大(dà)地产业务量大、被查(chá)单位人(rén)员离职、行政检查手(shǒu)段有限等困难，通过查阅审计工(gōng)作底稿、访谈询问(wèn)相关人员、延伸(shēn)外调相关单位、分析有(yǒu)关人员往来电子邮件等方(fāng)式，扎实完成现场检查工作。专项检查坚持依法依规、实事求是，确保发现的每一个问题(tí)都(dōu)有充分支撑。按(àn)照检查工作程序，财政部(bù)就现场(chǎng)检查发现的(de)问题征求了(le)普华(huá)永道意见，并组织专家对其(qí)反馈意见进行了审理论证和(hé)复核认定。

　　针对检查和审理(lǐ)认定的问题，财政(zhèng)部对普华永道及相关注册会计师进行了行政处(chù)罚立案，并下达了行政处(chù)罚事项告知书。针对个别当事人提出的陈述和申(shēn)辩意见，财政部依法进行复核后，作出最(zuì)终行政处(chù)罚决定。

　　问：请(qǐng)介绍一下财(cái)政部与中国证监会在此案中协同开展工作的情况(kuàng)。

　　答：在普华(huá)永道恒大(dà)地产案(àn)件查处过程中，财(cái)政部加强与中国证监会的协同配合，强化工作合力，提高工作质效。在检查阶段，中(zhōng)国(guó)证监会依法对恒大地(dì)产2019年、2020年年(nián)报存在虚假记载、欺诈发行公司债券等违法行为进行调查。财政部充分利用(yòng)中国证监会(huì)的调查成果，查(chá)实恒大地产的会计责任，在此基(jī)础上检查确(què)定了普(pǔ)华永道2019年、2020年的(de)审计责任；结合有关方面反映的问题线(xiàn)索(suǒ)，进(jìn)一步检查发现了普华(huá)永道2018年的审计违法行为，并确定(dìng)了相应审计责任。

　　在行政(zhèng)处罚阶段，按照行政处罚法第二十九条关于“对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。同(tóng)一个违法行为违(wéi)反多个法(fǎ)律(lǜ)规范应(yīng)当给予罚款处罚(fá)的(de)，按照罚款数额高的规定处罚”等规(guī)定，财政部与中国证(zhèng)监(jiān)会协(xié)同(tóng)对普(pǔ)华永道进行行政处(chù)罚。中国证监会依据证券法(fǎ)对普华永道2019年、2020年违法行为给予没收违法所(suǒ)得并处十倍(bèi)罚(fá)款(kuǎn)的(de)顶(dǐng)格处(chù)罚。财政部(bù)依据注册(cè)会计师法对普(pǔ)华(huá)永道2018年的(de)违法行为给予没收违法所得并处五倍罚款的(de)顶格财产(chǎn)罚。同时，财政部依据注册会(huì)计(jì)师法给予普华永道暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所的处罚，中(zhōng)国证监(jiān)会对普华永道的(de)资格罚吸收到财政部的(de)处罚中(zhōng)。

　　问(wèn)：请介绍一下对中国恒大集团审计师责任的追究情况。

　　答：中国恒大集团注册在境外并由香港罗兵咸永道会计师事务所（以下简称(chēng)罗(luó)兵咸永道）出具(jù)审计报告。由于罗兵咸永道(dào)为香港会计师事务所，监管权限属于香港监管机构，按照相关法律法规，财政部将通过跨境审计监管合作机制，积极协调配合香港会计及财务汇报局对(duì)罗兵咸永道的违法行为进行(xíng)调查处理。

　　问：请介绍一(yī)下对普华(huá)永道及其广州分所作出行(xíng)政处罚的具(jù)体(tǐ)考虑。

　　答(dá)：检查发现，恒大地产审计项目系由普华永道签订(dìng)业务约定书并(bìng)出具审计报告，且(qiě)普华永道(dào)针(zhēn)对恒大地(dì)产审(shěn)计项目实(shí)施的各项质量控制程序，均(jūn)未纠正相关违法(fǎ)问题，普华永道应为该审计项目承担主要责任。同(tóng)时，恒大地产审计项目(mù)由普华永道广(guǎng)州(zhōu)分所具体实施，相关签字注册会计(jì)师(shī)均为普华永道广州分所工作人员，普华(huá)永道广州分所应对相关问题承担(dān)直接责(zé)任。

　　在行政处罚尺度裁量方面，财政部(bù)坚持(chí)依法依规、过罚相当，对普华永道在恒大地产审计项目中的违法所得给予顶(dǐng)格财产罚(fá)，对承担(dān)直接审计责任的广州分所给予撤(chè)销的(de)顶格资格罚，对承担主要(yào)审计责任的普华永道给予暂停经营业(yè)务6个月的严厉处罚。

　　问：请介绍(shào)一下对普华永道(dào)相关(guān)注(zhù)册会计(jì)师作(zuò)出行政(zhèng)处罚的具体考虑。

　　答：此案(àn)中，财(cái)政部共(gòng)对11名注册会计(jì)师(shī)作出行政处罚。其中，汤振(zhèn)峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟是恒大地产2018年-2020年(nián)相关财务报表审计报(bào)告(gào)的(de)签字注册会(huì)计师，负有直接责任，财政部依据注册会计师法对其(qí)作出吊销注册会计师证(zhèng)书(shū)的行政处罚。陈耘(yún)涛、吴(wú)德恩、潘国威、陈智杰、陈君瑜、卢(lú)玉捷、金莹等7名注册会计师虽未签署恒大地产审计报告，但参与了该审计(jì)项目，存在为恒(héng)大地产编制(zhì)财务会计报告的问题，财政部依据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部(bù)令第97号）对其作(zuò)出警告或罚(fá)款的行政处罚。同时，对(duì)上述注册会计师(shī)中的(de)中国共产党党员，财政部将向其组织关系所在基层党组织通报其违法行为，由基层党组织依据《中(zhōng)国(guó)共产党纪律处分条例》对其进行(xíng)处理。

重温 | 普华永道恒大劫"font-L">　　问：请介绍一下财政(zhèng)部后(hòu)续工作安(ān)排。

　　答：针对(duì)检查发现(xiàn)的(de)其他问题，财政部将按照(zhào)有关法律法规对普华永道下达整(zhěng)改通(tōng)知书。对(duì)检查发现(xiàn)涉嫌犯(fàn)罪的问题线索，移送(sòng)相关司法(fǎ)部门进行调查处理。财(cái)政部将督促普华永道严(yán)格执行相关行(xíng)政处罚措施(shī)，认真做好整改工作，切实提高执业质量。同时，财政部将(jiāng)深入贯彻落实(shí)党中央(yāng)、国务院关(guān)于严厉打击财务舞弊(bì)和审计造假的决策部署，持(chí)续加大监督检查力度，对会计审计造假(jiǎ)行为发现(xiàn)一(yī)起，严厉查处(chù)一起，确(què)保(bǎo)监管“长牙带(dài)刺”、有棱(léng)有角，切实加强财会监督、严肃财经纪律，推动注册会计(jì)师行业健康持续发展。

　　（转自：观点）

责(zé)任编辑：石秀珍 SF183

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